小微企業(yè)普惠性減稅措施再落地專家解讀

減稅降費(fèi)如何制度創(chuàng)新

●　實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策，是今年萬(wàn)億級(jí)減稅降費(fèi)政策的第一輪，減稅目標(biāo)是小微企業(yè)、個(gè)體工商戶、科技型企業(yè)，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的背景下，希望通過(guò)給這些企業(yè)減稅來(lái)降稅負(fù)，穩(wěn)就業(yè)

●　光“減稅”不“降費(fèi)”是不行的，企業(yè)很多的負(fù)擔(dān)在“費(fèi)”上，相關(guān)部門(mén)的登記審批對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)隱形的負(fù)擔(dān)，所以簡(jiǎn)政放權(quán)顯得尤為重要

●　在未來(lái)減稅降費(fèi)的制度創(chuàng)新中，主管部門(mén)可以考慮小微企業(yè)和自然人所涉及到的若干稅種，特別是小稅種，在特定階段進(jìn)行綜合征收，實(shí)現(xiàn)稅種簡(jiǎn)化，綜合征收率也不要太高。甚至可以在綜合征收的基礎(chǔ)上，對(duì)小微企業(yè)和自然人設(shè)定一定的征收標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)線下的實(shí)現(xiàn)免稅

□　本報(bào)記者 　趙 麗

□　本報(bào)實(shí)習(xí)生 崔磊磊

近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)提出，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。同時(shí)，放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局政策法規(guī)司有關(guān)負(fù)責(zé)人稱，此次推出的政策是今年減稅降費(fèi)政策的重要內(nèi)容，也是更大力度減稅的重要體現(xiàn)。

國(guó)家行政學(xué)院教授馮俏彬?qū)Α斗ㄖ迫請(qǐng)?bào)》記者說(shuō)，這是今年萬(wàn)億級(jí)減稅降費(fèi)政策的第一輪，減稅目標(biāo)是小微企業(yè)、個(gè)體工商戶、科技型企業(yè)，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的背景下，希望通過(guò)給這些企業(yè)減稅來(lái)降稅負(fù)，穩(wěn)就業(yè)。未來(lái)，減稅降費(fèi)的主力軍增值稅實(shí)質(zhì)性減稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率降低等相關(guān)政策，有望在全國(guó)兩會(huì)期間出臺(tái)。

“這次減稅非常及時(shí)，針對(duì)小微企業(yè)減稅力度比較大。在減稅的同時(shí)，會(huì)議強(qiáng)調(diào)更好地發(fā)揮1.39萬(wàn)億元地方政府專項(xiàng)債券穩(wěn)投資促消費(fèi)作用，體現(xiàn)了積極財(cái)政政策在供給和需求兩側(cè)同時(shí)發(fā)力，發(fā)揮穩(wěn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)的效果。”中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文說(shuō)。

多項(xiàng)減稅新政并行

制度設(shè)計(jì)開(kāi)拓創(chuàng)新

1月9日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議指出，發(fā)展好小微企業(yè)關(guān)系經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行和就業(yè)穩(wěn)定。會(huì)議決定，對(duì)小微企業(yè)推出一批新的普惠性減稅措施。

去年，我國(guó)實(shí)施了較大規(guī)模的減稅降費(fèi)，全年減稅降費(fèi)規(guī)模約達(dá)1.3萬(wàn)億元。

“2019年新年伊始，小微企業(yè)再獲新的減稅‘禮包’,體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的加力支持。”中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震表示，小微企業(yè)是激發(fā)市場(chǎng)活力的重要主體，也是我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的關(guān)鍵因素。

財(cái)政部部長(zhǎng)助理許宏才在出席1月15日舉行的國(guó)新辦發(fā)布會(huì)時(shí)稱，加大減稅降費(fèi)力度，通過(guò)實(shí)施更大規(guī)模的減稅，堅(jiān)持普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅相結(jié)合，重點(diǎn)減輕制造業(yè)和小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展;還要推進(jìn)更為明顯的降費(fèi)，清理規(guī)范地方收費(fèi)項(xiàng)目，加大對(duì)亂收費(fèi)的查處和整治力度。

許宏才還說(shuō)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和各方面支出需求，適度擴(kuò)大財(cái)政支出規(guī)模;并且較大幅度增加地方政府專項(xiàng)債券規(guī)模，支持重大在建項(xiàng)目建設(shè)和補(bǔ)短板。

1月18日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《通知》，實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

在施正文看來(lái)，本次推出的小微企業(yè)普惠性減稅新政有四個(gè)特點(diǎn)：

第一，突出普惠性。中共中央總書(shū)記、國(guó)家主席、中央軍委主席習(xí)近平在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)，對(duì)小微企業(yè)實(shí)行普惠性稅收減免政策，所以它體現(xiàn)了公平性和減稅對(duì)象的廣泛性，不分行業(yè)，只要是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的小微企業(yè)都能享受到這個(gè)優(yōu)惠政策;

第二，突出實(shí)質(zhì)性減稅。這次小微企業(yè)的企業(yè)所得稅減稅，惠及1798萬(wàn)家企業(yè)，占全國(guó)納稅企業(yè)總數(shù)的95%以上，其中98%是民營(yíng)企業(yè)，也就是說(shuō)，我國(guó)絕大部分企業(yè)主體都能夠從這個(gè)政策中受惠，而且減稅力度還比較大;

第三，體現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的理念。雖然這次小微企業(yè)稅收減免政策是普惠性的，但是也體現(xiàn)出結(jié)構(gòu)性。減稅主要惠及民生這一塊，要對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行減免政策，對(duì)擴(kuò)大就業(yè)的小微企業(yè)進(jìn)行減稅優(yōu)惠，小微企業(yè)大部分都是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，這次惠及的企業(yè)98%也是民營(yíng)企業(yè)，這是一種民生導(dǎo)向。對(duì)于初創(chuàng)科技型企業(yè)是一種創(chuàng)業(yè)導(dǎo)向，創(chuàng)新創(chuàng)造中國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，轉(zhuǎn)型升級(jí)的導(dǎo)向，兩者都體現(xiàn)了減稅降費(fèi)是有結(jié)構(gòu)性的。

“在制度設(shè)計(jì)和政策上也具有創(chuàng)新性。”施正文向記者進(jìn)一步解釋說(shuō)，比如引入超額累進(jìn)計(jì)稅辦法，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額分為兩段計(jì)算，一是對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)為5%。

“同時(shí)出臺(tái)了激勵(lì)地方政府實(shí)施對(duì)地方同步實(shí)施減稅降費(fèi)的辦法。過(guò)去只是停留在對(duì)中央稅的管理上，這次也提出對(duì)地方稅進(jìn)行減稅降費(fèi)，而且力度也很大，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征，地方稅的減免對(duì)地方企業(yè)的獲得感是很重要的。”施正文說(shuō)。

減稅降費(fèi)加力提效

規(guī)范地方收費(fèi)項(xiàng)目

在整體減稅降費(fèi)方面，許宏才在上述國(guó)新辦新聞發(fā)布會(huì)上強(qiáng)調(diào)，在2019年，積極的財(cái)政政策將“加力提效”，“加力”指的就是減稅降費(fèi)要加力。

他說(shuō)：“一方面，要實(shí)施更大規(guī)模的減稅，堅(jiān)持普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅相結(jié)合，重點(diǎn)減輕制造業(yè)和小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展;另一方面，要推進(jìn)更為明顯的降費(fèi)，清理規(guī)范地方收費(fèi)項(xiàng)目，加大對(duì)亂收費(fèi)的查處和整治力度。”

在馮俏彬看來(lái)，本次推出的小微企業(yè)普惠性減稅新政是針對(duì)當(dāng)前民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的情況和中央“六穩(wěn)”的要求，作出的政策上的調(diào)整。主要是為了穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)就業(yè)，扶持民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，為民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展減輕負(fù)擔(dān)，創(chuàng)造更好的條件。

“制造業(yè)增值稅的稅率有望進(jìn)一步降低。”上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)助理田志偉博士稱，在未來(lái)全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化下，制造業(yè)的地位會(huì)越來(lái)越高，因此在減稅降費(fèi)層面提振制造業(yè)活力，對(duì)促進(jìn)制造業(yè)發(fā)展意義重大。而且，降低制造業(yè)增值稅的稅率，可以降低商品價(jià)格，促進(jìn)消費(fèi)。

針對(duì)許宏才提到的“清理規(guī)范地方收費(fèi)項(xiàng)目，加大對(duì)亂收費(fèi)的查處和整治力度”問(wèn)題，馮俏彬向記者介紹說(shuō)，各地方的收費(fèi)差別很大，特別是在一線城市和二三線城市之間，有很大的差別。

“從目前來(lái)看，經(jīng)過(guò)幾輪的清理收費(fèi)，亂收費(fèi)情況在主流上已經(jīng)得到了有效治理。現(xiàn)在留下來(lái)的，是經(jīng)過(guò)幾輪清理后留下的收費(fèi)項(xiàng)目，還有清理空間，但不是很大，留下來(lái)的收費(fèi)項(xiàng)目還是有必要的，而且名目多，將其理順并進(jìn)行規(guī)范管理還需要下功夫。”馮俏彬說(shuō)，“在收費(fèi)方面，尤其涉及到企業(yè)收費(fèi)，各地的清理力度還很大，接下來(lái)圍繞‘費(fèi)’方面做的工作，已經(jīng)不再是把‘費(fèi)’取消的問(wèn)題，而是規(guī)范管理的問(wèn)題。”

對(duì)此，施正文認(rèn)為，光“減稅”不“降費(fèi)”是不行的，“企業(yè)很多的負(fù)擔(dān)在‘費(fèi)’上，相關(guān)部門(mén)的登記審批對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)隱形的負(fù)擔(dān)，所以簡(jiǎn)政放權(quán)顯得尤為重要”。

“有關(guān)部門(mén)要提高服務(wù)質(zhì)量，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，不能僅僅減稅，還要降費(fèi)。目前，中央層面的稅收已經(jīng)比較規(guī)范了，主要是地方存在亂收費(fèi)的情況，所以在執(zhí)行層面，要清理規(guī)范地方收費(fèi)項(xiàng)目，加大對(duì)亂收費(fèi)查處和整治力度;在政策法律方面，對(duì)于沒(méi)有政策、法律依據(jù)的收費(fèi)加以取締和問(wèn)責(zé)，只有這樣才能使減稅降費(fèi)政策措施落地生根。”施正文說(shuō)。

混職場(chǎng)還是闖市場(chǎng)

綜合征收簡(jiǎn)化稅種

“最重要的一點(diǎn)就是保障就業(yè)，而中小企業(yè)在保障就業(yè)方面發(fā)揮了重要作用，必須要保證其持續(xù)、穩(wěn)步經(jīng)營(yíng);此外，中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)增速下行期間更容易受到影響，因此保證企業(yè)能夠存活，并在一定程度上穩(wěn)住就業(yè)，亟需實(shí)行。”田志偉稱，隨著減稅降費(fèi)政策逐步落地，更多企業(yè)將獲得稅費(fèi)減免的更大實(shí)惠，市場(chǎng)主體活力有望進(jìn)一步被激發(fā)。

在此次國(guó)家提出實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策后，有評(píng)論將其和此前的個(gè)人所得稅調(diào)整相聯(lián)系，提出稅制改革的激勵(lì)機(jī)制問(wèn)題：要考量一項(xiàng)稅制改革是在鼓勵(lì)就業(yè)，還是鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)?

之所以有這樣的聯(lián)系，評(píng)論者認(rèn)為，這次“普惠性稅收減免政策”，個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)升的受益人是月薪1萬(wàn)元至2萬(wàn)元的工薪階層，從實(shí)際收入看，這個(gè)群體對(duì)應(yīng)的個(gè)體工商戶是每月?tīng)I(yíng)業(yè)額8萬(wàn)元以下/年度應(yīng)納稅收額100萬(wàn)元以內(nèi)的群體，是“小微企業(yè)”的90%以上。

所以他們建議，月薪1萬(wàn)元至2萬(wàn)元的打工者都是聰明人，其中多數(shù)人都有選擇的機(jī)會(huì)，是選擇“混職場(chǎng)”還是選擇“闖市場(chǎng)”，稅制是背后的一個(gè)隱形杠桿。調(diào)升個(gè)稅起征點(diǎn)是鼓勵(lì)“混職場(chǎng)”，而減免小微企業(yè)稅收則是鼓勵(lì)“闖市場(chǎng)”。同時(shí)，也有人提出，小微企業(yè)減稅力度有限，“免稅”才是真章，建議在制定“普惠性減免稅收政策”之時(shí)，注入“激勵(lì)性稅收減免”的考量。

對(duì)此，馮俏彬向記者解釋說(shuō)，調(diào)節(jié)個(gè)稅和中小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，兩者之間沒(méi)有直接的聯(lián)系，只是把雙方放在了一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)背景下。經(jīng)濟(jì)下行的壓力加大，“六穩(wěn)”的壓力比較突出，“減稅降費(fèi)”就成為重要的政策選項(xiàng)，圍繞“減稅降費(fèi)”作出了調(diào)整。

在施正文看來(lái)，調(diào)升個(gè)稅起征點(diǎn)是鼓勵(lì)“混職場(chǎng)”，而減免小微企業(yè)稅收則是鼓勵(lì)“闖市場(chǎng)”，這個(gè)說(shuō)法有一定道理。個(gè)稅減征對(duì)象是自然人，企業(yè)所得稅和增值稅減征對(duì)象是企業(yè)單位。此次普惠性稅收減免政策是對(duì)小微企業(yè)的惠及，惠及民生，這些小微企業(yè)對(duì)于擴(kuò)大就業(yè)、活躍市場(chǎng)、創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)非常重要，是市場(chǎng)和社會(huì)民生穩(wěn)定的基礎(chǔ)，所以是“闖市場(chǎng)”。

“對(duì)個(gè)稅來(lái)說(shuō)，這次個(gè)稅的改革主要針對(duì)中低收入階層，而且主要是靠工資收入的人。通過(guò)個(gè)稅改革讓更多人受惠，能夠擴(kuò)大消費(fèi)，通過(guò)積極的財(cái)政政策穩(wěn)市場(chǎng)，擴(kuò)大消費(fèi)需求，降低企業(yè)的困難，給它們更大的生存空間，體現(xiàn)了調(diào)控的精準(zhǔn)和效率化。”施正文說(shuō)。

不過(guò)，針對(duì)小微企業(yè)免稅的建議，施正文的意見(jiàn)是，“減免”包括“減稅”和“免稅”兩個(gè)方面，“如果減免的力度很大，實(shí)際上已經(jīng)是免稅了”。

他向記者舉例說(shuō)，比如這次“對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅”，其實(shí)就是免稅了。企業(yè)所得稅也體現(xiàn)了“減稅”，但是其減稅力度很大，實(shí)際上就有免稅的效果了。

“在未來(lái)減稅降費(fèi)的制度創(chuàng)新中，主管部門(mén)在可以考慮小微企業(yè)和自然人所涉及到的若干稅種，特別是小稅種，在特定階段進(jìn)行綜合征收，實(shí)現(xiàn)稅種簡(jiǎn)化，綜合征收率也不要太高。甚至可以在綜合征收的基礎(chǔ)上，對(duì)小微企業(yè)和自然人設(shè)定一定的征收標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)線下的實(shí)現(xiàn)免稅。”施正文建議。

不過(guò)，馮俏彬認(rèn)為，完全“免稅”是不可能的。

“稅收要考慮在負(fù)擔(dān)得起的范圍內(nèi)，不同主體之間公平負(fù)擔(dān)。一個(gè)社會(huì)沒(méi)有稅收是不可能的。當(dāng)然，不排除一些小微企業(yè)在特定的經(jīng)營(yíng)時(shí)段和生命周期內(nèi)，稅收負(fù)擔(dān)輕，或者接近沒(méi)有。”馮俏彬說(shuō)，從整個(gè)社會(huì)角度來(lái)講，稅收是為公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的成本性支出，是政府運(yùn)行的一塊基石，所以考慮到總體經(jīng)濟(jì)的處境，不可能完全沒(méi)有稅收。

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